資源稅，顧名思義，是對資源產(chǎn)品征收的一種稅賦，是我國稅務部門當前征收的16個稅種之一。納稅主體是在我國境內(nèi)開采各種應稅自然資源的單位和個人。
1984年，國務院頒布《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，并于當年10月1日起開始實施，對從事原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品資源開發(fā)的單位和個人開始正式征收資源稅，稅率為累進稅率。1994年1月1日起實施的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，對開采原油、天然氣、煤炭等七大類資源的單位和個人征收資源稅，實行從量定額征收。進入本世紀以來，隨著資源產(chǎn)品價格不斷上漲，之前的從量定額計征方式，再加之單位稅額較低，資源稅的調(diào)節(jié)作用已經(jīng)不能有效發(fā)揮。因此，資源稅改的呼聲很高，連續(xù)多年總理在全國人大會議上所做政府工作報告中均提及深化資源稅改革，有關部門有多次將資源稅改革列為年度改革重點任務加以推進。在2011年10月國務院通過的《中華人民共和國資源稅暫行條例》中，原油和天然氣資源稅同時由“從量定額”改為“從價定率”計征，但煤炭資源稅仍然實行從量計征。
煤炭資源稅改革之所以沒有與石油和天然氣同步推進，主要是政策制定者考慮到當時煤價仍處于上升期，如果推動煤炭資源稅改革，稅賦提高很容易直接抬高煤價，進而推動全社會物價上漲。2012年以來，煤炭市場供求形勢快速轉變，市場買方特征日漸顯現(xiàn)，如果此時推動煤炭資源稅改，煤炭企業(yè)將稅賦轉嫁出去的難度勢必很大，短期內(nèi)不會給整個國民經(jīng)濟帶來明顯負面影響。從這一點看，當前煤炭資源稅改革的時機無疑較為成熟。因此，有關部門也正在積極深化資源稅改革，將資源稅從價計征范圍擴大到煤炭等應稅品目。
個人認為，在煤炭資源稅改革中，政策制定者應該注意以下幾個問題。
一、讓資源稅成為名副其實的資源稅
目前，國內(nèi)焦煤資源稅為每噸8～20元不等，其他煤種資源稅每噸只有0.3～5元不等。以山西為例，各大煤炭集團焦煤資源稅統(tǒng)一按照8元/噸征收，其他煤種按照3.2元/噸征收，折算為從價稅率，焦煤只有1%多一點，其他煤種稅率大多不足1%。表面上看，煤炭企業(yè)資源稅負擔確實不重，但事實上并非如此。除了獲取資源正常繳納的礦業(yè)權價款之外，企業(yè)開采煤炭資源還需繳納礦業(yè)權使用費、礦產(chǎn)資源補償費、可持續(xù)發(fā)展基金、價格調(diào)節(jié)基金等等多種費用。與資源稅一樣，這些費用、基金都是針對煤炭企業(yè)的，是企業(yè)開采煤炭資源必須繳納的。對于各主管部門來說，這些稅費、基金的性質可能不完全相同，但對于煤炭企業(yè)來說，其均屬于開采煤炭資源所支付的代價。
以上市公司大同煤業(yè)為例。2012年，該公司生產(chǎn)原煤3819萬噸，繳納資源稅12040.3萬元，噸煤平均3.2元；繳納礦產(chǎn)資源補償費10548.8萬元，噸煤平均2.8元，繳納煤炭可持續(xù)發(fā)展基金64811.4萬噸，噸煤平均17元。2012年，大同煤業(yè)噸煤繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金合計23元。以大同煤業(yè)2012年噸煤平均售價479.5元計算，以上3項稅費、基金合計占售價的4.8%，考慮到今年煤價進一步下滑，這一占比將會更高。
除此之外，部分省份還繳納煤炭價格調(diào)節(jié)基金、數(shù)額不菲的煤炭地銷費和出省費。雖然有些費用不用煤炭企業(yè)承擔，但無疑都屬于資源性稅費。在繼續(xù)推進煤炭資源稅改革之時，有必要對各級政府出臺資源性稅費、基金進行認真清理，按照“清費立稅”的原則，來積極穩(wěn)妥的推進煤炭資源稅改，讓資源稅成為名副其實的資源稅，避免名目繁多的資源稅費加重企業(yè)負擔。
二、有必要對資源稅的使用范圍進行明確規(guī)范
處理好企業(yè)、政府和個人之間的關系，讓政府能夠從資源開發(fā)中獲取部分收入用于解決礦區(qū)生態(tài)環(huán)境問題、資源型地區(qū)轉型和接替產(chǎn)業(yè)發(fā)展等，讓資源地普通居民均能夠享受到資源開發(fā)紅利，這正是世界各國征收資源稅的主要目的之一。受歷史、地域、交通等多種因素影響，資源型地區(qū)經(jīng)濟結構往往單一，經(jīng)濟社會發(fā)展對資源的依賴度很高。因此，資源型地區(qū)往往面臨著兩大問題，一是資源開發(fā)過程對地方生態(tài)環(huán)境造成嚴重破壞，二是資源枯竭之后地方經(jīng)濟發(fā)展將面臨嚴峻挑戰(zhàn)。在我國，資源稅屬于地方稅，主要目的也是為了幫助資源地政府增加收入、發(fā)展經(jīng)濟。但有關部門并未對資源稅的適用范圍進行限定和規(guī)范，許多資源型地區(qū)在拿到資源稅之后，上馬一些政績工程，并沒有為資源型地區(qū)轉型發(fā)展和培育接替產(chǎn)業(yè)發(fā)揮應有作用，當?shù)仄胀ň用褚矝]有從資源開發(fā)過程中享受到更多紅利。當資源瀕臨枯竭或是資源市場發(fā)生重大變化之時，資源型地區(qū)經(jīng)濟將不可避免的遭受沉重打擊，資源地居民的生產(chǎn)和生活也將受到顯著影響。
鑒于此，有關部門應該對資源稅適用范圍進行明確規(guī)范。比如要求地方政府必須要將絕大部分的資源稅用于解決礦區(qū)生態(tài)環(huán)境問題、支持接替產(chǎn)業(yè)發(fā)展和為廣大居民提供社會保障等方面。與此同時，中央財政、審計等部門要對資源稅的使用情況進行嚴格監(jiān)督。讓資源稅真正為資源地經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮應有貢獻。
三、讓資源稅能夠更好的起到保護資源的目的
促進資源合理開發(fā)利用，提高資源使用效率，是征收資源稅的另一目的，但目前的資源稅并沒有很好的達到這一目的。礦產(chǎn)資源合理開發(fā)和高效利用涉及兩個環(huán)節(jié)，一個是開采環(huán)節(jié)的合理開發(fā)利用，另一個是終端消費環(huán)節(jié)的合理高效利用。資源稅改革導致企業(yè)稅負增長，進而推動煤價上漲之后，價格機制往往能促使電廠等煤炭消費企業(yè)提高使用效率，減少消耗數(shù)量，但不一定能促使煤炭企業(yè)提高資源開發(fā)利用水平。原因在于，我國90%以上的煤炭產(chǎn)量來自井工礦，回采率越高，企業(yè)付出的邊際成本將越高。資源稅改革之后，企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，反而可能會進一步采易棄難、采肥棄瘦，導致回采率不升反降，最終造成資源浪費。對于中小煤礦企業(yè)來說，這種現(xiàn)象可能將更加突出。因此，為了更好地促進資源有效充分利用，煤炭資源稅有必要與回采率掛鉤。這樣，企業(yè)回采率越高，所需繳納的資源稅款將越少。相反，回采率越低，所需繳納的資源稅款將越多。最終達到促使企業(yè)提高回采率，加強資源合理開發(fā)利用的目的。